e-Factura și agricultorii

e-Factura și agricultorii: ce spune legea?

---

În contextul în care sistemul RO e-Factura devine din ce în ce mai prezent în activitatea economică a firmelor, apar întrebări justificate din partea celor care colaborează cu agricultori. Sunt agricultorii obligați să emită e-Factura? Ce se întâmplă dacă o firmă primește o factură de la o persoană fizică ce aplică regimul special pentru agricultori? Este deductibilă cheltuiala?

Răspunsul este clar, fundamentat legal și foarte important: agricultorii care aplică regimul special de TVA NU au obligația de a emite e-Factura, iar factura emisă de aceștia este valabilă și deductibilă fiscal pentru persoanele juridice.

 

Ce este regimul special pentru agricultori?

Reglementat de art. 315¹ din Codul Fiscal, regimul special permite agricultorilor (persoane fizice, PFA, întreprinderi individuale sau familiale) să nu colecteze TVA și să nu fie înregistrați în scopuri de TVA, primind în schimb o compensație forfetară de 8% din valoarea livrărilor, suportată de cumpărător.

Acești agricultori:

• nu au cod de TVA (RO...);
• nu deduc și nu colectează TVA;
• emit facturi clasice (fizic sau PDF) cu mențiunea regimului special și procentul de compensație.

Ce spune legea despre e-Factura?

Potrivit OUG nr. 120/2021, OMFP nr. 4.254/2022 și Codului Fiscal:

• Sistemul e-Factura se aplică doar contribuabililor înregistrați în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul Fiscal;
• Agricultorii în regim special nu sunt înregistrați în scopuri de TVA – prin urmare, nu au acces și nici obligație de utilizare a e-Factura;
• Codul Fiscal (art. 319 alin. 20) stabilește clar forma facturii pentru agricultorii în regim special, fără a impune facturare electronică.

Este factura valabilă și deductibilă?

Da. Factura emisă de agricultor este un document justificativ legal, iar:

• cheltuiala este deductibilă dacă este legată de activitatea economică a cumpărătorului;
• compensația de 8% este deductibilă ca TVA, în cazul în care cumpărătorul este plătitor de TVA;
• faptul că factura nu este emisă prin e-Factura NU afectează valabilitatea și deductibilitatea acesteia.

 

Concluzie

• Agricultorii în regim special sunt exceptați de la e-Factura;
• Facturile emise de aceștia sunt valide, legale și pot fi înregistrate în contabilitate;
• Cheltuiala este deductibilă, iar compensația de TVA poate fi recuperată în condițiile legii.

Este important ca firmele care achiziționează produse sau servicii agricole de la agricultori persoane fizice să cunoască aceste prevederi și să evite respingerea nejustificată a facturilor care nu sunt transmise prin e-Factura.

 

Iată unde este reglementată această excepție:

1. OUG nr. 120/2021 privind e-Factura

(Actul de bază care reglementează sistemul național privind factura electronică în România)

Art. 2 lit. e):

„Sistemul naţional privind factura electronică RO e-Factura se aplică doar operatorilor economici înregistraţi în scopuri de TVA în România.”

Consecință:

Agricultorii care aplică regimul special nu sunt înregistrați în scopuri de TVA, conform art. 315¹ alin. (4) lit. a) Cod Fiscal, deci nu intră în sfera de aplicare a e-Factura.

2. Codul Fiscal – art. 315¹ alin. (4) lit. a)

„Agricultorul care aplică regimul special prevăzut de prezentul articol: a) nu are obligația de a colecta TVA [...]”

Interpretare:

Lipsa obligației de colectare TVA înseamnă implicit și lipsa obligației de înregistrare în scopuri de TVA (art. 316), ceea ce înseamnă că agricultorul nu este „operator economic înregistrat în scopuri de TVA” – criteriu esențial pentru a deveni subiect al e-Factura.

3. OMFP nr. 4.254/2022 – Norme privind utilizarea e-Factura (actualizate 2024)

La art. 2 alin. (1) se arată:

„Obligația transmiterii facturilor prin sistemul național RO e-Factura revine furnizorilor înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.”

Deci agricultorii care aplică regimul special (și nu sunt înregistrați în baza art. 316) nu au această obligație.

4. Confirmare indirectă din art. 319 Cod Fiscal (factura clasică)

Art. 319 alin. (20) Cod Fiscal:

„Factura emisă de agricultor care aplică regimul special va cuprinde mențiunea privind regimul special, procentul și valoarea compensației [...]”

Dacă ar fi fost obligat să emită e-Factura, Codul fiscal ar fi conținut această obligație în mod explicit. Faptul că se menționează expres factura în format standard, cu mențiuni minime, confirmă că e vorba de o factură neelectronică, în afara e-Factura.

5. Poziția oficială ANAF

În mai multe răspunsuri publice și ghiduri (inclusiv Ghidul oficial e-Factura pentru 2024), ANAF a precizat că:

„Persoanele care aplică regimul special pentru agricultori, conform art. 315¹ din Codul fiscal, nu intră sub incidența obligației de transmitere a facturilor prin sistemul RO e-Factura.”