Legea nr. 245/2025 – principiul impozitării la locul desfășurării efective a activității

Legea nr. 245/2025 întărește principiul impozitării la locul desfășurării efective a activității, atunci când există salariați, și introduce obligații clare de înregistrare fiscală, raportare și evidență contabilă distinctă.

---

Legea nr. 245/2025 – Înregistrarea fiscală a entităților cu activitate la altă adresă decât sediul social

Legea nr. 245 din 23 decembrie 2025, publicată în Monitorul Oficial nr. 1204/29.12.2025, modifică art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale și introduce reguli clare privind înregistrarea fiscală a entităților care desfășoară activitate la o adresă diferită de sediul social, atunci când există salariați.

🔍 Ce reglementează, pe scurt, legea?

Noua formă a art. 32 alin. (7) stabilește obligații fiscale distincte pentru:

• operatori economici,
• instituții publice,
• instituții publice locale,

care au organizate entități (cu sau fără personalitate juridică) la alte adrese decât sediul social și au cel puțin un salariat în acea locație.

🏢 Cine are obligația de înregistrare fiscală?

Au obligația de înregistrare fiscală toate persoanele subiecte ale unui raport juridic fiscal care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

•  desfășoară activitate la o altă adresă decât sediul social
•  există o entitate organizată (punct de lucru, structură, compartiment etc.)
•  există cel puțin o persoană care realizează venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor

📝 Care este obligația concretă?

Punctul de lucru organizat la o adresă diferită de sediul social trebuie înregistrat fiscal la ANAF competent teritorial, în funcție de locul desfășurării efective a activității, exclusiv în scop de evidență și alocare corectă a impozitului pe salarii, fără a crea obligații fiscale proprii.

⏱ Termen:

• 30 de zile de la data înființării, pentru entitățile nou-înființate
• 30 de zile de la intrarea în vigoare a legii, pentru entitățile deja existente (art. II)

🏛 Rolul organului fiscal

După înregistrarea fiscală:

• organul fiscal ANAF are obligația ca, în termen de 5 zile,
• să transmită o copie a certificatului de înregistrare fiscală
• primarului unității administrativ-teritoriale (sau sectorului Municipiului București) în a cărei rază se află entitatea.

Această prevedere întărește legătura între evidența fiscală și cea locală.

📊 Obligații contabile suplimentare

Plătitorii de salarii trebuie să:

🧾 organizeze și să conducă contabilitatea

📌 astfel încât să rezulte distinct:

• impozitul aferent fiecărei luni,
• calculul, reținerea și virarea impozitului,
• pentru fiecare entitate în parte, nu doar la nivel de sediu social.

👉 Practic, impozitul pe salarii trebuie evidențiat separat pe fiecare punct de lucru / entitate.

⚠️ De ce este importantă această modificare?

🔹 elimină ambiguitățile privind competența fiscală

🔹 asigură corecta alocare a impozitului pe salarii la bugetele locale

🔹 impune disciplină fiscal-contabilă pentru entitățile descentralizate

🔹 are impact direct asupra:

• firmelor cu puncte de lucru,
• instituțiilor publice cu structuri teritoriale,
• autorităților locale.

 

Scopul real al Legii nr. 245/2025

     Scopul esențial al Legii nr. 245/2025 este ca impozitul pe veniturile din salarii să ajungă la bugetul local al unității administrativ-teritoriale în care activitatea este desfășurată efectiv, și nu la bugetul local aferent sediului social, atunci când acesta se află într-o altă localitate.

      În acest context, legiuitorul a optat pentru o abordare strict formală, stabilind că fiecare entitate organizată la o adresă distinctă constituie un subiect fiscal separat pentru impozitul pe salarii, chiar dacă mai multe puncte de lucru se află în raza aceleiași primării.

Astfel, înregistrarea fiscală nu se face „pe localitate”, ci „pe entitate”, pentru a asigura:

• trasabilitatea exactă a veniturilor salariale,
• corecta alocare a impozitului pe salarii,
• posibilitatea verificării fiscale individuale a fiecărei structuri.

Această soluție legislativă elimină orice redistribuire aproximativă sau globală și garantează că fiecare buget local primește exact impozitul aferent locurilor de muncă existente pe raza sa teritorială, indiferent de numărul entităților organizate de același contribuabil.

 

🧾 Exemplu practic – aplicarea Legii nr. 245/2025

(art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006, modificat)

Situația contribuabilului

Societatea ABC SRL are sediul social în Municipiul Brașov, unde lucrează 3 salariați.
În plus, societatea are 4 puncte de lucru, organizate la adrese diferite de sediul social, fiecare cu personal salariat, astfel:

• două puncte de lucru în Municipiul Brașov, fiecare cu câte 3 salariați;
• două puncte de lucru în Municipiul Sfântu Gheorghe, fiecare cu câte 3 salariați.

Activitatea este desfășurată efectiv în toate aceste locații.
În total, societatea are 15 salariați și un singur contribuabil din punct de vedere fiscal: ABC SRL.

Efectul Legii nr. 245/2025

Legea are ca scop ca impozitul pe veniturile din salarii să ajungă la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde munca este prestată efectiv.
Această modificare nu schimbă contribuabilul, nu modifică mecanismul D112 și nu elimină plata prin contul unic, ci introduce reguli clare de identificare și alocare a impozitului pe salarii.

Înregistrarea fiscală a punctelor de lucru

Fiecare punct de lucru care are salariați trebuie înregistrat fiscal la ANAF competent teritorial, în funcție de locul desfășurării activității.
Această înregistrare are exclusiv rol de evidență, permițând organului fiscal să identifice locul muncii și să redistribuie corect impozitul pe salarii către bugetele locale.

Important de reținut este că înregistrarea punctelor de lucru nu generează obligații fiscale proprii și nu le transformă în contribuabili independenți.

Vectorul fiscal

Singurul vector fiscal activ este cel al societății ABC SRL, la nivelul sediului social din Brașov.
Acesta cuprinde impozitul pe profit (sau micro, după caz), TVA (dacă este cazul), impozitul pe veniturile din salarii pentru toți cei 15 salariați, precum și contribuțiile sociale (CAS, CASS și CAM).

Societatea depune o singură declarație D112, în care sunt cuprinși toți salariații, indiferent dacă aceștia lucrează la sediul social sau la punctele de lucru.

Punctele de lucru, deși sunt înregistrate fiscal, nu au vector fiscal activ, nu depun declarații, nu efectuează plăți și nu au obligații declarative proprii.

Declarația D112

Declarația D112 este depusă o singură dată, de societatea ABC SRL, și include toți salariații.
În declarație sunt menționate și informațiile privind locul efectiv al desfășurării activității, pe baza cărora ANAF poate realiza redistribuirea impozitului pe salarii.

Plata obligațiilor fiscale

Impozitul pe veniturile din salarii este plătit de societatea-mamă, însă, pentru punctele de lucru, virarea se face distinct pe codul de identificare fiscală al fiecărui punct de lucru, exclusiv pentru partea de impozit pe salarii.
Această modalitate permite alocarea corectă a sumelor către bugetele locale corespunzătoare.

Astfel, impozitul aferent sediului social și punctelor de lucru din Brașov este redistribuit către bugetul local al Municipiului Brașov, iar impozitul aferent punctelor de lucru din Sfântu Gheorghe este redistribuit către bugetul local al Municipiului Sfântu Gheorghe.

Contribuțiile sociale (CAS, CASS și CAM) sunt declarate și plătite unitar de societate, prin contul unic, și rămân integral venituri ale bugetului de stat, fără defalcare pe puncte de lucru.

Concluzie Fiscombot – de reținut

Legea nr. 245/2025 nu creează contribuabili noi și nu fragmentează obligațiile fiscale ale societății.
Există o singură declarație D112, un singur contribuabil și un singur vector fiscal activ, la nivelul sediului social.

Punctele de lucru sunt utilizate doar ca repere de identificare fiscală, pentru ca impozitul pe salarii să fie evidențiat corect, virat pe codurile lor fiscale și distribuit către bugetele locale unde activitatea se desfășoară efectiv.

🎯 O firmă – o declarație – plăți defalcate pentru impozitul pe salarii – impozit local corect distribuit.