Ghid fiscal al cooperativelor agricole – 2025

Ghidul fiscal al cooperativelor agricole nu este doar o lucrare teoretică, ci un instrument de reformă practică – menit să susțină cooperarea reală, să descurajeze abuzul fiscal și să promoveze corectitudinea în utilizarea facilităților oferite de stat.

---

Ghid fiscal al cooperativelor agricole – 2025

Instrument practic de conformare fiscală și dezvoltare sustenabilă

🔹 Introducere

Cooperativele agricole reprezintă unul dintre pilonii esențiali ai modernizării agriculturii românești. Ele nu sunt doar forme juridice de asociere, ci mecanisme economice și fiscale care permit micilor producători să își unească resursele, să își consolideze puterea de negociere și să obțină stabilitate financiară.

Pe fondul modificărilor legislative din ultimii ani – în special în domeniul TVA, al impozitului pe profit și al facilităților acordate membrilor cooperatori – a devenit esențială existența unui instrument clar, coerent și actualizat, care să ghideze atât fermierii, cât și specialiștii fiscali, contabili și inspectori în interpretarea corectă a normelor aplicabile.

Din această nevoie s-a născut Ghidul fiscal al cooperativelor agricole – 2025, un material complet, structurat în 12 capitole, care oferă o privire detaliată asupra cadrului fiscal, a obligațiilor și a riscurilor specifice acestui sector.

🔹 Scopul ghidului

Acest ghid are un dublu rol:

1. Informativ și educativ – de a explica într-un limbaj clar și practic regulile fiscale aplicabile cooperativelor și membrilor lor;
2. Preventiv și profesional – de a sprijini personalul fiscal, administratorii și consultanții în identificarea riscurilor de neconformare și în evitarea abuzurilor.

Ghidul este conceput ca un instrument de lucru, nu doar ca un material teoretic. Fiecare capitol conține exemple, explicații, recomandări practice și referințe legislative actualizate.

🔹 Structura generală

Capitolul I – Scopul real și rolul economic al cooperativelor agricole

Explică rațiunea existenței cooperativelor: sprijin reciproc, eficiență colectivă și dezvoltare rurală. Capitolul delimitează cooperativa autentică de structurile create doar pentru obținerea de facilități fiscale, subliniind importanța activității economice reale.

Capitolul II – Cadrul juridic și fiscal general aplicabil

Prezintă legislația de bază: Legea nr. 566/2004 a cooperativelor agricole, Codul fiscal și normele aferente, cu accent pe obligațiile de înregistrare, raportare și evidență contabilă distinctă pentru activitățile cu membri și cu terți.

Capitolul III – Beneficiile fiscale ale cooperativelor și ale membrilor

Detaliază facilitățile prevăzute de Codul Fiscal, precum:

• scutirea de impozit pe profit pentru cooperativele care valorifică producția membrilor;
• scutirea de impozit pe veniturile membrilor din activitatea desfășurată prin cooperativă;
• scutirile de la impozitul pe clădiri, terenuri și mijloace de transport.
• Capitolul explică și condițiile cumulative pentru păstrarea acestor scutiri.

Capitolul IV – Regimul TVA aplicabil cooperativelor și membrilor

Analizează tratamentul TVA în relațiile dintre cooperativă și membri, inclusiv regimul TVA la încasare, condițiile de exigibilitate și dreptul de deducere. Sunt explicate situațiile în care cooperativa poate aplica regim normal de TVA și cum se tratează achizițiile și livrările în interiorul sistemului cooperativ.

Capitolul V – „Membru al cooperativei” ≠ „membru al unui grup fiscal unic de TVA”

Clarifică diferențele între noțiunile de membru cooperator și membru al unui grup fiscal de TVA, două concepte adesea confundate.

Se arată că, deși există legături economice între membri, aceștia rămân entități distincte din punct de vedere fiscal – fiecare cu propriile obligații de declarare, colectare și deducere a TVA.

Capitolul VI – Relațiile comerciale dintre cooperativă și membrii săi

Tratează aspectele contractuale și fiscale: livrări, servicii, termene de plată, facturare și aplicarea TVA. Se explică modul de documentare a tranzacțiilor, rolul contractului scris și impactul termenelor de plată asupra exigibilității TVA.

Capitolul VII – Persoane afiliate și conflict de interese

Prezintă regulile privind afilierile între membrii și cooperativă, în special atunci când aceleași persoane sunt și în conducere. Se detaliază aplicarea principiului „valorii de piață” și riscul de ajustare fiscală în cazul prețurilor nejustificat diferite între părțile afiliate.

Capitolul VIII – Obligația membrilor de a realiza un volum minim de activitate prin cooperativă

Abordează obligațiile prevăzute de statut, stabilind că un membru trebuie să realizeze un volum minim de livrări prin cooperativă (de regulă 50–70% din producția proprie). Capitolul explică impactul acestei obligații asupra statutului fiscal și pierderea calității de membru în caz de nerespectare.

Capitolul IX – Abuzuri fiscale și măsuri antiabuz

Tratează în detaliu formele posibile de abuz: termene artificiale de plată pentru amânarea TVA, livrări fictive între membri, utilizarea nejustificată a scutirilor, prețuri transferate între afiliați. Sunt analizate clauzele antiabuz din Codul Fiscal (art. 13) și regulile privind practicile comerciale neloiale din Legea nr. 321/2009 și Regulamentul (UE) 2019/633.

Capitolul X – Controlul fiscal și aspecte practice în inspecțiile la cooperative agricole

Ghidul oferă un set de proceduri concrete pentru verificarea cooperativelor: documente ce trebuie analizate, fluxuri economice de urmărit, utilizarea bunurilor achiziționate prin fonduri europene și exemple de neconformități constatate în practică (nefacturarea serviciilor efectuate cu utilaje comune, utilizarea de către terți fără contracte etc.).

Capitolul XI – Recomandări de bună practică și modele utile

Include modele de contracte între membru și cooperativă, clauze recomandate pentru termene și TVA, precum și exemple de cooperative din România care aplică corect legislația .

Se evidențiază importanța transparenței, a facturării corecte și a delimitării clare între activitatea economică a cooperativei și cea a membrilor.

Capitolul XII – Concluzii generale și direcții de dezvoltare fiscală

Reunește principalele învățăminte și propune măsuri de îmbunătățire a cadrului fiscal: simplificarea raportării pentru cooperativele mici, clarificarea tratamentului TVA, introducerea statutului de „cooperativă fiscal conformă” și promovarea educației fiscale în mediul rural.

🔹 Extragere exemplificativă din ghid

„În cazul în care cooperativa achiziționează utilaje agricole prin fonduri nerambursabile, acestea pot fi utilizate de membrii cooperatori doar pe baza unei comenzi scrise și a unei facturi emise.

Se interzice folosirea bunurilor în scop personal sau pentru terți fără documente justificative.

Inspectorii fiscali pot verifica raportul dintre orele de funcționare, suprafețele lucrate și facturile emise, pentru a determina dacă există lucrări neînregistrate sau venituri nedeclarate.”

(Capitolul X – Controlul fiscal și aspecte practice)

Această abordare pragmatică este prezentă în întregul ghid: fiecare secțiune conține exemple concrete, formule de verificare și recomandări care pot fi aplicate imediat în activitatea curentă.

Cazuri de risc fiscal și abateri frecvente:

Situație identificată	Risc fiscal	Soluție recomandată
Termene de plată nerealist de mari (6–12 luni)	Amânarea artificială a exigibilității TVA – risc de aplicare art. 13 CF (antiabuz)	Termene rezonabile, max. 60 zile pentru produse neperisabile
Neemiterea facturii pentru prestări către membri	TVA necolectată; risc de impunere suplimentară	Facturare obligatorie conform art. 319 CF
Confuzia între regimul agricol și regimul scutit art. 310	Raportare incorectă în D300/D394	Verificarea încadrării corecte a membrilor
Neconcordanțe între e-Factura și SAF-T	Declarații incorecte; risc de penalități	Reconcilierea lunară a fișierelor electronice

🔹 Beneficiarii ghidului

Ghidul se adresează:

• cooperativelor agricole – pentru o conformare fiscală corectă;
• membrilor cooperatori – pentru înțelegerea obligațiilor și avantajelor;
• experților contabili, consultanților și inspectorilor fiscali – pentru aplicarea uniformă a legislației.

🔹 Acces și suport interactiv

📩 Versiunea completă a Ghidului fiscal al cooperativelor agricole – 2025 poate fi transmisă prin e-mail, la cerere, în format PDF.

👨‍💻 Utilizatorii care dețin cont pe Fiscombot pot:

• adresa întrebări punctuale privind interpretarea articolelor din ghid;
• solicita exemple personalizate de tratament fiscal;
• primi răspunsuri imediate și explicate, bazate pe legislația actualizată.

🔹 Mesaj final

Ghidul fiscal al cooperativelor agricole nu este doar o lucrare teoretică, ci un instrument de reformă practică – menit să susțină cooperarea reală, să descurajeze abuzul fiscal și să promoveze corectitudinea în utilizarea facilităților oferite de stat.

O cooperativă fiscal conformă este o garanție de stabilitate pentru fermier, pentru bugetul public și pentru întreaga economie rurală.